सुप्रीम कोर्ट ने नियम 96(10) विवाद का निपटारा: निर्यातकों को छोड़ दिया गया प्रावधान में निहित प्रतिबंधों के अधीन होने की ज़रूरत नहीं

निर्यातकों के लिए एक महत्वपूर्ण फैसले में, सुप्रीम कोर्ट ने मेसर्स गुडलक इंडिया लिमिटेड और अन्य में। बनाम भारत संघ एवं अन्य। यह माना गया कि अधिसूचना संख्या 20/2024-केंद्रीय कर द्वारा सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 96(10) को हटा दिया गया है। 08.10.2024 बचत खंड के अभाव में सभी लंबित रिफंड कार्यवाहियों पर लागू होता है। यह विवाद पूर्ववर्ती नियम 96(10) में निहित प्रतिबंधों के अधीन हुए बिना आईजीएसटी रिफंड का दावा करने के लिए निर्यातकों की पात्रता से संबंधित है।

मामले के तथ्य:

यह विवाद सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 96(10) की चूक के प्रभाव से संबंधित कई मामलों से उत्पन्न हुआ है। नियम 96(10) ने निर्यातकों पर उन निर्यातों पर भुगतान किए गए एकीकृत माल और सेवा कर (आईजीएसटी) के रिफंड का दावा करने पर प्रतिबंध लगाया था, जहां निर्यातक ने कुछ अधिसूचनाओं के तहत निर्दिष्ट रियायती लाभ प्राप्त करके सामान या इनपुट खरीदे थे।

कई निर्यातकों ने नियम 96(10) के आधार पर रिफंड लाभ से इनकार को चुनौती दी थी। विभिन्न उच्च न्यायालयों ने माना कि एक बार नियम 96(10) को अधिसूचना संख्या 20/2024-केंद्रीय कर द्वारा 08.10.2024 से हटा दिया गया था, और चूंकि ऐसी चूक के साथ कोई बचत खंड नहीं था, इसलिए प्रतिबंध लंबित कार्यवाही में जारी नहीं रह सकता था।

इन निर्णयों से व्यथित होकर, भारत संघ और कर अधिकारियों ने यह कहते हुए सर्वोच्च न्यायालय का दरवाजा खटखटाया कि चूक केवल संभावित रूप से लागू होनी चाहिए और चूक की तारीख पर पहले से ही लंबित रिफंड विवादों को प्रभावित नहीं करना चाहिए। इसके साथ ही, कुछ निर्धारितियों ने नियम 96(10) की संवैधानिक वैधता को ही चुनौती दे दी। हालाँकि, चूंकि उच्च न्यायालयों ने पहले ही नियम की चूक के आधार पर राहत दे दी थी, इसलिए सर्वोच्च न्यायालय ने संवैधानिक चुनौती को निरर्थक माना।

सुप्रीम कोर्ट के समक्ष मुख्य विवाद यह था कि क्या लंबित रिफंड कार्यवाही क़ानून की किताब से हटा दिए जाने के बावजूद नियम 96(10) द्वारा शासित होती रहेगी।

मुद्दा:

क्या सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 96(10) का विलोपन, बिना किसी बचत खंड को शामिल किए, लंबित रिफंड कार्यवाही पर लागू होगा, जिससे निर्यातकों को छोड़े गए प्रावधान में निहित प्रतिबंधों के अधीन हुए बिना आईजीएसटी रिफंड का दावा करने का अधिकार मिल जाएगा।

राजस्व के तर्क:

राजस्व ने तर्क दिया कि:

- नियम 96(10) के लोप को संचालन में संभावित माना जाना चाहिए।

- जीएसटी परिषद की सिफारिश से संकेत मिलता है कि चूक का उद्देश्य भावी ढंग से काम करना था।

- उस अवधि के दौरान उत्पन्न होने वाले रिफंड दावे जब नियम 96(10) लागू था, उसके बाद के लोप के बावजूद उक्त प्रावधान द्वारा शासित होना जारी रहना चाहिए।

निर्धारिती के तर्क

मूल्यांकनकर्ताओं ने तर्क दिया कि:

- नियम 96(10) को बिना किसी बचत खंड के हटा दिया गया।

- एक बार हटा दिए जाने पर, लंबित कार्यवाही सहित सभी उद्देश्यों के लिए नियम का अस्तित्व समाप्त हो गया।

- स्पष्ट वैधानिक बचत प्रावधान के अभाव में, केवल छोड़े गए नियम पर आधारित कार्यवाही जारी नहीं रह सकती।

- कोल्हापुर केनसुगर वर्क्स लिमिटेड में संविधान पीठ के फैसले ने इस मुद्दे को स्पष्ट रूप से नियंत्रित किया।

ऐसा माना गया:

सर्वोच्च न्यायालय ने उच्च न्यायालयों द्वारा अपनाए गए दृष्टिकोण को बरकरार रखा और माना कि नियम 96(10) का हटाया जाना सभी लंबित कार्यवाहियों पर लागू होगा। न्यायालय ने कोल्हापुर केनसुगर वर्क्स लिमिटेड बनाम भारत संघ मामले में संविधान पीठ के फैसले पर भरोसा किया, जिसमें कहा गया है कि वैधानिक नियम को हटाने पर, नियम क़ानून की किताब से ऐसे मिटा दिया जाता है जैसे कि यह कभी अस्तित्व में ही नहीं था, जब तक कि विधायिका विशेष रूप से एक बचत खंड को शामिल नहीं करती है या छोड़े गए प्रावधान के तहत लंबित कार्यवाही को जारी रखने की अनुमति देने वाली एक कानूनी कल्पना नहीं बनाती है। चूंकि नियम 96(10) को बिना किसी बचत खंड के हटा दिया गया था, इसलिए हटाए गए नियम के आधार पर लंबित कार्यवाही जारी नहीं रह सकी।

न्यायालय ने यह भी कहा कि जीएसटी परिषद ने स्वयं पाया था कि नियम 96(10) बिना किसी इच्छित लाभ के अनावश्यक जटिलताओं को जन्म दे रहा था और इसे हटाने की सिफारिश की थी। जबकि परिषद ने संभावित चूक की सिफारिश की थी, ऐसी सिफारिश केवल सलाह थी और नियम बनाने वाले प्राधिकारी पर बाध्यकारी नहीं थी। किसी भी बचत खंड की अनुपस्थिति ने लंबित मामलों सहित नियम से उत्पन्न होने वाली जटिलताओं को पूरी तरह से दूर करने के विधायी इरादे का संकेत दिया। तदनुसार, उच्चतम न्यायालय को उच्च न्यायालय के निर्णयों में हस्तक्षेप करने का कोई कारण नहीं मिला और राजस्व द्वारा दायर अपीलों को खारिज कर दिया।

केस का नाम: मेसर्स गुडलक इंडिया लिमिटेड एवं अन्य। बनाम भारत संघ एवं अन्य दिनांक 06.08.2026

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